免抵退計算方法

　　免抵退稅辦法:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見財稅【2012】39號文附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見財稅【2012】39號文附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。(政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知(財稅【2012】39號)第二條第(一)項)

　　退稅率：除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物(包括被加工修理修配的貨物)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。(政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知(財稅【2012】39號)第三條)

　　免抵退稅的計稅依據(jù)：

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。海關(guān)保稅進口料件，是指海關(guān)以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進并辦理海關(guān)進料加工手續(xù)的進口料件。

　　(三)生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。

　　(四)中標機電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　(五)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

　　(六)輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水(包括蒸汽)、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。(政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知(財稅【2012】39號)第四條)

　　免抵退方法的應(yīng)退稅額計算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

　　當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)

　　當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)2.當期免抵退稅額的計算

　　當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

　　當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

　　(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

　　當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

　　(2)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

　　當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

　　(政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知(財稅【2012】39號)第五條)

　　舉例：沒有進料加工業(yè)務(wù)，出口商品征稅率和退稅率相同(最常見)某生產(chǎn)型出口企業(yè)(一般納稅人)本月出口業(yè)務(wù)離岸價(已換算成人民幣)200萬，內(nèi)銷不含稅銷售額100萬，本月購進原材料進項稅額26萬，上月留抵稅額3萬，計算本月應(yīng)退稅額。(出口商品退稅率和征稅率均為13%) 第一步：不得免征和抵扣的稅額=離岸價×(征稅率-退稅率)=200×(13%-13%)=0 第二步：應(yīng)納稅額=銷項-進項+進項稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵=100×13%-26+0-3=-16 第三步：免抵退稅額=離岸價×退稅率=200×13%=26 第四步：應(yīng)退稅額(應(yīng)納稅額和免抵退稅額比較孰低) |-16| <26 ，應(yīng)退稅額16萬元 第五步：免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=26-16=10